2024高新认定 一定要注意这13项研发项目管理要点

  目前，不少地区已经下发了2024年高新技术企业认定的相关文件。与2023年相比，在高新认定流程、申报资料等方面未见明显的变化。但结合近几年高新认定审核越来越严以及不少已上市企业被证监会问询的案例来看，仍然有不少企业在研发项目管理上有不少瑕疵。虽然不一样的行业、不同公司业务模式不同，管理方法不一样，但是，为了顺利通过高新认定，还需要企业在日常工作中务必注意以下13项研发项目管理要点：

  1.研发部门设定。研发作为公司的重要板块，一般要设置单独的研发组织架构，包括设立的部门及职责、岗位及职责、研发机构有无对应的具体业务、有无完善的研发管理制度、有无相应的办公场所等。

  2.研发进程。主要关注项目研发过程中的关键性节点、是否已实现阶段性目标、项目是否中/终止，公司对研发过程的管理内控情况。该部分与财务核算中的资源投入存在密切关系，尤其对于像医药、半导体等行业，研发阶段不同，所投入的资源不同，进而会计处理不同。

  3.研发界定。根据财企(2007)194 号、国科发火(2016)195号、财税(2015)119号等规定，研发是指为获取新产品、新技术、新工艺而持续性的开发活动。该类问题主要关注公司对研发与生产的划分，如何定义研发将必然的联系到成本核算的准确性，实务中存在诸如将产品工艺的常规修理升级视为研发的情形。此外，部分提供定制化服务的企业，则存在将生产所带来的成本混同研发费用的情形。会计类监管2号第8条对于定制化产品的研发作出了解释，但是部分拟上市公司依据参与部门/员工来界定研发，显然不合理。

  4.研发模式。企业的研发模式按参与方般分为合作研发、委外研发、自主研发，按课题来源大体上分为来自于政府课题(含国拨研发项目)、来自于客户定制化、来自于公司对市场需求的判断分析。对公司的合作研发、委外研发，主要关注研发项目的名称、目的、内容、双方的权利义务、成果归属、投入资源的会计核算及内控，与自主研发的关系，有没有核心研发能力等；对于研发课题来自政府、客户的，则关注研发内容、权利义务、成果归属、确认为研发的合理性、研发成果的普适性、会计核算及其内控、公司自身研发的持续性、在客户场进行研发的合理性等。

  5.预算与实际差异。在研发项目立项严谨的情形下，项目预算与实际投入的差异既体现了研发项目的进度，又可以预测未来研发的投入，还能体现研发的持续时间。

  6.研发项目与公司业务联系。实务中，部分企业存在研发项目真实存在，但是与企业业务不匹配的情形，其本质在于满足与研发相关的指标要求。该类问题主要关注包括研发项目与公司业务的关系、公司业务收入中的各核心环节所对应的研发项目类型、在产品中的实际应用的研发成果等。

  7.项目立项与结项。立项与结项即为研发项目的起点与终点。项目立项时是否评价项目的可行性，研发目的、参与人员、周期、预算是否明确，立项的设立变更结束是否有明确的管理制度；项目结项，则主要关注研发目的是否实现、是否取得诸如专利、技术秘密等研发成果。

  8.研发人员工作分配。人才是生产力的要素，研发项目的实现与否取决于人才。企业要关注研发项目是否真实存在、分配的研发人员在项目中的角色、是否存在增加不必要研发人员进而虚增研发费用的情形，以及与研发人员相关的工时管理是否合理等。

  9.研发人员界定。对于绝大部分公司而言，研发人员的薪酬占据了研发费用的一半以上，因此，对于研发人员界定则成了重点关注对象。实务中，大部分公司根据国家税务总局公告 2017 年第 40 号、国家税务总局公告 2015 年第 97 号以及国科发火(2016)195号的相关规定进行定义，也会依据工作时长界定研发人员。企业要关注公司是否能够明确区分研发、生产、管理、销售人员，是否有专职、兼职研发人员，上述人员如何进行管理，有无完善的诸如工时、工资分配、核心研发人员认定等内部管理制度，公司研发核心能力是否取决于兼职研发人员，研发人员是不是真的存在对高新的依赖，研发人员的研发成果是否完全归属公司，对于引进研发人员其研发成果与曾任职单位是否存在潜在诉讼。

  10.研发人员胜任。作为核心研发能力的基础，研发人员的胜任能力也受到关注，主要体现在研发人员的学历构成、专业技能、工作背景、入职时间四个方面。此外，研发人员在研发项目中的贡献也成为间接判定研发人员职业能力的依据。

  11.领料流转。该类问题主要涉及物料的流转是否存在与生产成本混同的现象，用料是否会产生余料、废料，是否会产生样品(机)，形成的余料、废料、样品(机)的管理模式，研发形成的复配料的退库与再次使用，相关的内控制度是否存在且得到有效执行。

  12.样品(机)用途。样品(机)作为研发项目业绩的体现，伴随着会计准则解释15号的出台，在问询函中出现的频率显著提高。主要关注如何认定为样品(机)、怎么样做库存管理，有无出售价值，最终的用途是什么等。

  13.设备使用。研发设备既可以作为研发项目的重要工具，又能够轻松的享受相关的税收优惠政策，还能增加研发投入的规模。该类问题主要关注是否有对应的研发项目使用，是否为专用设备，设备的功能是否与企业的业务、设备的构成、设备的成新率、在研项目的要求相匹配，设备的管理、使用是否有相关的管理制度。

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